（一）如何理解不征增值稅項目？

　　不征增值稅項目這一概念在營改增前后存在較大差異。

　　在營改增之前，不征增值稅項目是指不屬于增值稅的征稅范圍，但可能屬于，也可能不屬于營業(yè)稅征稅范圍的項目。全面營改增以后，因營業(yè)稅被增值稅取代而不復存在，不征增值稅項目僅指不屬于增值稅的征稅范圍的項目。例如，存款利息、被保險人獲得的保險賠付是不征增值稅項目。

　　除上述所舉的例子外，稅法還明確規(guī)定了很多項目不征增值稅：

　?。?）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為;

　　（2）融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為;

　?。?）納稅人取得的中央財政補貼;各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼;

　　（4）納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，等等。

　?。ǘ┎徽髟鲋刀愴椖康倪M項可以抵扣嗎？

　　不征增值稅項目與進項稅額抵扣之間的關(guān)系一直以來都存在著一些爭議，這背后的原因是人們對不征增值稅項目的理解有偏差。

　　在全面營改增之前，稅法明確規(guī)定了用于非增值稅應稅項目的購進貨物、應稅勞務和應稅服務對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。此處的非增值稅應稅項目是指不征收增值稅，但是征收營業(yè)稅的項目，屬于不征增值稅項目的一種類型。

　　當購進貨物、勞務、服務用于這種類型的不征增值稅項目時，相應的進項稅額不得抵扣;如果抵扣了，就需要做轉(zhuǎn)出處理。對于不征增值稅項目的另一種類型，即不屬于增值稅的征稅范圍同時也不屬于營業(yè)稅征稅范圍的項目，稅法并未規(guī)定不得抵扣進項稅額，筆者認為，“法無禁止即可為”，納稅人只要能夠取得合法的扣稅憑證，就可以抵扣相應的進項稅額，稅務機關(guān)不能要求其做進項稅轉(zhuǎn)出處理。在全面營改增之后，由于營業(yè)稅不復存在，稅法中也不再規(guī)定非增值稅應稅項目不得抵扣進項稅額，但是不征增值稅項目依然存在，用于這些項目的進項稅額可以抵扣。簡言之，全面營改增前要根據(jù)不征增值稅項目的具體類型來判斷是否可以抵扣進項稅，全面營改增后只要能夠取得稅法認可的扣稅憑證，用于不征增值稅項目的進項稅額就可以抵扣。

　　納稅人發(fā)生不征增值稅項目，往往會取得一定的經(jīng)濟利益，收到一些款項，比如取得存款利息收入、保險賠款、財政補貼等，那么納稅人是否需要向支付款項的一方開具增值稅發(fā)票呢?《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務院令2010年第587號)第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。增值稅稅法中也規(guī)定，納稅人銷售貨物、應稅勞務或者發(fā)生應稅行為，除了規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形以外，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票?？梢?，開具增值稅發(fā)票的前提是納稅人發(fā)生了屬于增值稅征稅范圍的經(jīng)營業(yè)務(如銷售貨物等)，而不征增值稅項目本身并不屬于增值稅的征稅范圍，所以不能開具增值稅發(fā)票。但也有特殊情形，根據(jù)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為雖然屬于不征增值稅項目，但卻要向出租方開具發(fā)票。